Samenvoegbepaling wijzigt: geen arbeidskorting meer over uitkeringen

Per 1 januari 2027 wijzigen de regels voor het samenvoegen van loon wanneer een werkgever socialezekerheidsuitkeringen (door)betaalt in combinatie met ander loon. De exacte wijzigingen en voorbeelden zijn terug te lezen in de eerste uitgave van de Nieuwsbrief Loonheffingen 2027 van de Belastingdienst.

Wat verandert er?

Tot en met 2026 wordt bij het samenvoegen van loon uit tegenwoordige dienstbetrekking en bepaalde uitkeringen, zoals IVA-, WGA-, WAO-, Wajong- en sommige Ziektewetuitkeringen, de witte loonbelastingtabel toegepast op het totale bedrag. Hierdoor ontvangt de werknemer ook arbeidskorting over het uitkeringsdeel.

Vanaf 2027 mag geen arbeidskorting meer worden toegepast op het uitkeringsdeel. De arbeidskorting geldt dan alleen nog voor het loon uit tegenwoordige dienstbetrekking.

Waarom deze wijziging?

De Hoge Raad heeft in 2024 geoordeeld dat het verschil tussen een directe uitbetaling door het UWV en een uitbetaling via de werkgever leidde tot een ongelijke behandeling van vergelijkbare situaties. Naar aanleiding hiervan is de regeling aangepast.

Gevolgen voor de salarisadministratie

Loon en uitkering moeten voor de berekening nog steeds worden samengevoegd.

De arbeidskorting wordt echter alleen nog berekend over het loon uit tegenwoordige dienstbetrekking. In de praktijk betekent dit dat loon en uitkering vanaf 2027 moeten worden verwerkt in twee inkomstenverhoudingen (IKV’s): één IKV voor het loon en één IKV voor de uitkering.

Gevolgen voor medewerkers

De berekende arbeidskorting mag uitsluitend worden opgenomen in de IKV met loon uit tegenwoordige dienstbetrekking en niet in de IKV van de uitkering.

Veel werknemers die hun uitkering via de werkgever ontvangen, zullen hierdoor vanaf 2027 netto minder overhouden. Volgens de Belastingdienst kan het nadeel, afhankelijk van de situatie, oplopen tot ongeveer 31% van het uitkeringsbedrag.

Onderstaande tabel laat ter indicatie zien wat het netto verschil voor werknemers kan zijn in een aantal situaties. Voor deze berekeningen is uitgegaan van dezelfde tarieven en heffingskortingen als in 2026. Het maximale verschil bedraagt circa 31% van het uitkeringsbedrag.

Omdat de wijziging van de samenvoegbepaling per 2027 negatieve gevolgen kan hebben voor werknemers die hun uitkering via de werkgever ontvangen, is het belangrijk deze doelgroep tijdig te informeren.

De Belastingdienst heeft hiervoor een informatiebericht beschikbaar gesteld waarnaar werknemers kunnen worden verwezen: Informatie van de Belastingdienst.